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       為了留住 人才、吸納人才，增強(qiáng)員工的歸屬感與凝聚力，越來(lái)越多的公司開(kāi)始實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以期讓員工共享公司發(fā)展成果。在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)時(shí)，被激勵(lì)對(duì)象可以直接持股，也可以采用間接方式持股。那么究竟該如何選擇持股模式？各持股模式的納稅情況有何區(qū)別？本文將簡(jiǎn)要分析說(shuō)明。 

一、常見(jiàn)員工持股模式 

股權(quán)激勵(lì)中，員工持股方式主要分為直接持股和間接持股。直接持股是指實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司直接授予被激勵(lì)對(duì)象本公司的股權(quán)，間接持股是指被激勵(lì)對(duì)象通過(guò)持股平臺(tái)持有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的公司授予的股權(quán)，常見(jiàn)的平臺(tái)模式主要為有限合伙、有限公司。三種持股模式的架構(gòu)簡(jiǎn)圖如下：

在股權(quán)激勵(lì)實(shí)踐中，通過(guò)持股平臺(tái)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的較為常見(jiàn)，主要原因如下： 

（一）保持公司股權(quán)穩(wěn)定 

公司股權(quán)穩(wěn)定對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展至關(guān)重要，而對(duì)于有上市計(jì)劃的公司，股權(quán)結(jié)構(gòu)穩(wěn)定是上市的要件之一，保持股權(quán)穩(wěn)定尤為重要。股權(quán)激勵(lì)通常僅針對(duì)在職員工，如果員工離職，需要退出。因此，如果采用直接持股模式，一旦有被激勵(lì)對(duì)象離職，實(shí)施激勵(lì)的公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)隨之發(fā)生變化，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)處于不穩(wěn)定的狀態(tài)。如果采用持股平臺(tái)，在員工離職時(shí)，僅在持股平臺(tái)層面進(jìn)行調(diào)整，不會(huì)影響到實(shí)施激勵(lì)的公司，不影響公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性。 

（二）提高公司決策效率 

直接持股模式下，員工為公司股東，享有決策權(quán)。一般而言，公司股東會(huì)運(yùn)行機(jī)制是按照持股比例進(jìn)行表決，涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)需要過(guò)半數(shù)股東同意，在直接持股模式下，公司股東人數(shù)較多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)需要取得同意的股東人數(shù)增多，且公司股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，會(huì)使得公司決策效率低下。 

（三）享受稅收優(yōu)惠 

持股平臺(tái)設(shè)立地不受限制，可以將持股平臺(tái)設(shè)立在有稅收優(yōu)惠政策的地方，降低稅收負(fù)擔(dān)。 

二、不同持股模式的優(yōu)劣分析 

持股模式?jīng)]有絕對(duì)的優(yōu)劣之說(shuō)，每種持股模式都有各自的優(yōu)劣勢(shì)，公司可以根據(jù)自身需求進(jìn)行選擇，具體分析如下： 

三、不同持股模式的涉稅分析 

從被激勵(lì)對(duì)象視角，不同的員工持股模式下，對(duì)于被激勵(lì)對(duì)象而言，稅負(fù)存在差異，具體分析如下：

（一）員工個(gè)人直接持股 

員工個(gè)人直接持股模式下，在不同的納稅環(huán)節(jié)，根據(jù)員工是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人，稅負(fù)有所不同，具體如下：

 

（二）通過(guò)有限公司間接持股 

通過(guò)有限公司間接持股模式下，稅負(fù)情況具體如下： 

（三）通過(guò)有限合伙企業(yè)間接持股 

有限合伙企業(yè)本身不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由有限合伙企業(yè)的合伙人繳納所得稅，在不同納稅環(huán)節(jié)，稅負(fù)情況具體如下：

 

備注：在各地執(zhí)行口徑尚未統(tǒng)一，部分地區(qū)為了鼓勵(lì)股權(quán)投資類合伙企業(yè)，在合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股時(shí)，對(duì)不執(zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個(gè)人所得稅，對(duì)執(zhí)行合伙事務(wù)的個(gè)人合伙人，則比照“經(jīng)營(yíng)所得”，按5%至35%的累進(jìn)稅率征收；部分地區(qū)對(duì)股權(quán)投資類合伙企業(yè)自然人合伙人統(tǒng)一按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。因此需依具體各地區(qū)的政策確定。